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2018年10月16日中級會計實務試題(第 1 套 - 綜合)

2018-10-16 18:04| 發布者: 本站編輯| 查看數: 93| 評論數: 0

摘要:
■ 綜合題

1. A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司2014年和2015年有關資料如下:
(1)A公司2014年1月2日以一組資產交換甲

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■ 綜合題

1. A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司2014年和2015年有關資料如下:
(1)A公司2014年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股權,并作為長期股權投資核算,能夠對B公司實施控制,A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下:

(2)2014年1月2日,B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元,假定B公司除一項管理用固定資產外,其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元,公允價值為500萬元,預計尚可使用年限為5年,采用年限平均法計提折舊,無殘值。
(3)2014年度B公司實現凈利潤1020萬元,因自用房地產轉換為投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元,無其他所有者權益變動。
(4)2015年1月2日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司,收到款項2750萬元存入銀行。處置部分股權后,A公司對B公司施加重大影響。同日,B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。
(5)2015年1月2日,A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。
(6)2015年度B公司實現凈利潤920萬元,分配并發放現金股利500萬元,無其他所有者權益變動。
其他相關資料如下:
(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前,A公司和甲公司不存在任何關聯方關系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求:
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。
(2)編制A公司2015年1月2日出售其所持B公司1/2股權投資的會計分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2015年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(5)計算A公司2015年個別財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益。
【答案】
(1)
借:固定資產清理1500
累計折舊500
    貸:固定資產2000
借:長期股權投資5000(4830+1000×17%)
累計攤銷1200
    貸:銀行存款330
固定資產清理1500
無形資產2000
可供出售金融資產400主營業務收入1000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170
營業外收入700
[(2000-1500)+(1000-800)]
投資收益100(500-400)
借:主營業務成本800
    貸:庫存商品800
借:其他綜合收益50
    貸:投資收益50
借:管理費用60
    貸:銀行存款60
(2)
借:銀行存款2750
    貸:長期股權投資2500(5000×1/2)
投資收益250
(3)
剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元,大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元(8000×30%),不調整長期股權投資的初始投資成本。
處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元),應調整增加長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理:
借:長期股權投資一損益調整300
    貸:盈余公積30
利潤分配一未分配利潤270
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%),應調整增加長期股權投資的賬面價值,同時調整其他綜合收益。
A公司應進行以下賬務處理:
借:長期股權投資一其他綜合收益36
    貸:其他綜合收益36
(4)
借:長期股權投資一損益調整270
{[920-(500-400)÷5]×30%}
    貸:投資收益270
借:應收股利150(500×30%)
    貸:長期股權投資一損益調整150
借:銀行存款150
    貸:應收股利150
(5)A公司2015年個別財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。

2. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內上市公司,屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司2015年度發生的有關事項及其會計處理如下:
(1)2015年7月1日,A公司因融資需要,將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅人的B公司,銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額),商品銷售成本為300萬元,商品已經發出,貨款已經收到。按照雙方協議,A公司將該批商品銷售給B公司一年后將以420萬元的價格購回所售商品。
2015年7月1日,A公司就該批商品銷售確認了銷售收入。并結轉相應成本。
(2)2015年11月30日,A公司接受一項產品安裝任務,安裝期為4個月,合同總收入為100萬元,至2015年年底已經預收款項50萬元,實際發生成本28萬元,估計還會發生成本42萬元。A公司2015年年末,將100萬元全部確認為勞務收入(對應科目為預收賬款),并結轉28萬元的成本。
(3)2015年12月1日,A公司向C公司銷售商品一批,銷售價格為200萬元,成本為120萬元,商品已經發出,假定未開具增值稅專用發票,該批商品對方已預付全部款項。C公司當天收到商品后,發現商品質量未達到合同規定的要求,立即根據合同的有關價格折讓和退貨的條款與A公司協商,要求A公司在價格上給予一定的折讓,否則予以退貨。至年底,雙方尚未就此達成一致意見,A公司也未采取任何補救措施。
A公司認為款項已經收到,2015年確認了收入并結轉了已售商品的成本。
(4)2015年12月1日,A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定,A公司向D公司銷售生產線一條,總價款為250萬元(包含增值稅);A公司負責該生產線的安裝調試工作,且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日,A公司向D公司發出生產線;12月8日,D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日,A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員,進行生產線的安裝調試;至12月31日,該生產線尚未安裝完工。
A公司2015年未確認銷售收入。
(5)2015年12月1日,A公司與E公司簽訂協議,向E公司銷售一臺大型設備,總價款為1000萬元。但是,A公司需要委托F企業來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業之間的協議,F企業生產該部件發生成本的110%即為A公司應支付給F企業的勞務款。12月25日,A公司本身負責的部件制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成,并由A公司組裝后將設備運往E公司。至2015年12月31日,E公司已向A公司支付有關貨款。但是,F企業相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發生的成本為600萬元。
A公司于2015年年末確認了收入1000萬元,并按600萬元結轉銷售成本。
(6)2015年12月15日,A公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品,成本為200萬元,開出的增值稅專用發票上注明:價款300萬元,增值稅稅額51萬元。該批商品已經發出,并已向銀行辦妥托收手續。此時得知G公司在另一項交易中發生巨額損失,資金周轉十分困難,已經拖欠其他公司的貨款。
A公司的會計處理如下:
借:發出商品200
    貸:庫存商品200
借:應收賬款一G公司51
    貸:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51
(300×17%)
(7)A公司2015年12月20日向H公司售出大型設備一套,協議約定采用分期收款方式,從銷售次年年末分5年分期收款,每年500萬元,合計2500萬元,成本為1500萬元。銷售當日收到增值稅稅額425萬元存入銀行(符合稅法規定)。現銷方式下該設備的公允價值為2000萬元。A公司在2015年未確認收入,A公司的會計處理如下:
借:銀行存款425
    貸:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)425
借:發出商品1500
    貸:庫存商品1500
(8)2015年12月21日,A公司與w公司簽訂協議,采取以舊換新方式向w公司銷售一批甲商品,同時從w公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定,甲商品的銷售價格為200萬元,舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅),w公司另向A公司支付224萬元。12月26日,A公司根據協議發出甲商品,開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為200萬元,增值稅稅額為34萬元,并收到銀行存款224萬元。該批甲商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。
A公司的會計處理如下:
借:銀行存款224
    貸:主營業務收入190
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34
借:主營業務成本120
    貸:庫存商品120
假定不考慮增值稅以外的相關稅費。
要求:逐項分析和判斷A公司上述各事項中有關收入的確認是否正確,并說明理由。如不正確,編制2015年差錯更正的會計處理(有關差錯按當期差錯進行更正處理,不要求編制結轉本年利潤的會計分錄)。
【答案】
(1)事項(1)A公司的會計處理不正確。理由:A公司于2015年7月1日向B公司銷售商品,同時約定銷售一年后以固定價格回購,屬于以商品作抵押進行融資,因此,A公司不應確認銷售商品收入和結轉有關成本。更正分錄:
借:主營業務收入400
    貸:其他應付款400
借:發出商品300
    貸:主營業務成本300
借:財務費用10[(420-400)×6/12]
    貸:其他應付款10
(2)事項(2)A公司確認收入的會計處理不正確。
理由:產品安裝任務開始于2015年11月30日,至2015年12月31日尚未完工,屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至2015年12月31日,A公司預收款項50萬元,實際發生成本28萬元,估計至合同完工尚需發生成本42萬元,因此,提供勞務的結果能夠可靠地估計,完工進度為40%[28/(28+42)×100%],應當采用完工百分比法確認勞務收入40萬元(100×40%),不應確認100萬元的勞務收入。
更正分錄:
借:主營業務收入60(100-40)
    貸:預收賬款60
(3)事項(3)A公司的會計處理不正確。
理由:A公司12月1日向c公司銷售的商品,因商品質量沒有達到合同規定的要求,雙方尚未就此達成一致意見,A公司也未就此采取補救措施。因此,A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉移,A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件,不應確認商品銷售收入和結轉成本。
更正分錄:
借:主營業務收入200
    貸:預收賬款200
借:發出商品120
    貸:主營業務成本120
(4)事項(4)A公司的會計處理正確。
理由:2015年12月1日,A公司與D公司簽訂銷售合同,規定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作,且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日,A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員,但尚未完成安裝調試工作。因此,A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移,A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件,不應確認商品銷售收入。
(5)事項(5)A公司的會計處理不正確。
理由:2015年12月31日,A公司將大型設備交付給E公司并收到貨款,但是,A公司為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此,A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件,不應確認商品銷售收入。
更正分錄:
借:主營業務收入1000
    貸:預收賬款1000
借:發出商品600
    貸:主營業務成本600
(6)事項(6)A公司的會計處理正確。
理由:A公司在銷售商品時,雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續,但是G公司發生資金困難并拖欠其他公司貨款,A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此,A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。
(7)事項(7)A公司會計處理不正確。
理由:分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額并結轉成本。
更正分錄為:
借:長期應收款2500
    貸:主營業務收入2000
未實現融資收益500
借:主營業務成本1500
    貸:發出商品1500
(8)事項(8)A公司會計處理不正確。
理由:以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理,舊商品成本不沖減銷售收入。
更正分錄為:
借:原材料10
    貸:主營業務收入10

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