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2018年08月28日注冊會計師審計試題(第 1 套 - 簡答)

2018-8-28 18:07| 發布者: 本站編輯| 查看數: 241| 評論數: 0

摘要:
■ 簡答題

1. 【例2·2012·簡答題·部分】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計

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■ 簡答題

1. 【例2·2012·簡答題·部分】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險,決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序。選取的應收賬款明細賬余額合計1800萬元。相關事項如下:
(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所,但甲公司客戶x公司將回函寄至甲公司財務部,審計項目組成員取得了該回函,將其歸人審計工作底稿。
(3)審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址,向甲公司境外客戶Y公司發送了電子郵件,詢證應收賬款余額,并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。
要求:
針對上述第(1)、(3)項,逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
【考點】通過郵寄方式收到的回函、電子回函的可靠性
【答案】
(1)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。
(3)不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風險,注冊會計師和回函者要采用一定的程序創造安全環境。

2. A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時,A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣,相關事項如下:
(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。
(2)A注冊會計師將總體分成兩層,使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。
(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。
(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時,A注冊會計師發現所附發票丟失,于是另選一個樣本項目代替。
(6)甲公司2016年度銷售費用賬面金額合計為75000000元。A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣中的差額法,確定的總體規模為4000,樣本規模為200,樣本賬面金額合計為4000000元,樣本審定金額合計為3600000元。
要求:
(1)針對上述(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處,簡要說明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下,針對上述第(6)項,計算銷售費用錯報金額的點估計值。
【答案】
針對要求(1):
事項(1)存在不當之處。抽樣單元應為2016年度確認的每筆銷售費用。
事項(2)存在不當之處。分層應當分為金額大致相當的兩層,其意義在于減少總體的變異性,而不是均值大致相等的兩層。
事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時,需要考慮可容忍錯報的影響。
事項(4)不存在不當之處。
事項(5)存在不當之處。不應另選一個項目代替,應當查明原因,或實施替代程序,或直接將其視為錯報。
針對要求(2):
樣本平均錯報=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規模=(4000000-3600000)÷200=2000(元);
推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體規模=2000×4000=8000000(元)
推斷的總體錯報即為銷售費用錯報金額的點估計。

3. 【例2·2014·簡答題】甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤相關的情況,部分內容摘錄如下:
(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性,故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。
(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發及移動的憑證,以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。
(3)由于甲公司人手不足,審計項目組受管理層委托,于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨,并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。
(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元,選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中,考慮到監盤人員安排困難,審計項目組對其中3個倉庫的a產品執行抽盤,未發現差異,對該樣本項目的抽盤結果滿意。
(5)在甲公司存貨盤點結束前,審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續編號以及已發放的表單是否均已收回,并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。
(6)甲公司部分產成品存放在第三方倉庫,其年末余額占資產總額的10%。
要求:
(1)針對上述第(1)至(5)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
(2)針對上述第(6)項,列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。
【考點】存貨監盤
【答案】
針對要求(1):
(1)不恰當。無論是否信賴內部控制,注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。
(2)不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內。
(3)不恰當。審計項目組代管理層執行盤點工作,將會影響其獨立性/盤點存貨是甲公司管理層的責任。
(4)不恰當。當a產品被選為樣本項目時,應當對所有a產品執行抽盤。
(5)恰當。
針對要求(2):
審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可):
1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;
2)實施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;
3)對第三方保管的存貨實施監盤;
4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監盤;
5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。

4. 甲公司為一家食品加工企業。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表,確定存貨為重要賬戶,并擬對存貨實施監盤。存貨監盤計劃的部分內容摘錄如下:
(1)甲公司共有5個存貨倉庫,各倉庫的存貨盤點及監盤時間安排如下:

(2)對盤點結果進行測試時,采用從存貨實物選取項目追查至存貨盤點記錄的方法。
(3)觀察盤點現場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列,并附有盤點標識,并關注存貨盤點是否存在遺漏或重復。
(4)存貨b為飲料,按箱存放,包裝方式為:每箱有10個紙盒,每個紙盒中有20支飲料。開箱檢查,確認每箱中有10個紙盒。
(5)存貨c為燃料煤,按堆存放。監盤時應當先測量其體積,并根據體積和比重估算存貨數量。
(6)存貨d為原材料,甲公司對存貨d的入庫單連續編號。存貨d盤點結束時,檢查截至盤點日最后一張入庫單并取得復印件,以用于對該存貨人庫實施的截止測試。
要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

【答案】
(1)不恰當。存貨a的盤點時間不同可能導致其會在不同倉庫流動。應要求對存放在倉庫1和3的存貨a安排同一天盤點和監盤。
(2)不恰當。僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄只能獲取存貨記錄完整性的證據。還應從盤點記錄中選取項目追查至實物,以獲取有關存貨盤點記錄準確性的證據。
(3)恰當。
(4)不恰當。開箱檢查時,還應該抽查每個紙盒中是否有20支飲料。
(5)恰當。
(6)恰當。

5. 【例2·2012·簡答題】甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表,確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。
集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略,部分內容摘錄如下:

要求:
假定不考慮其他條件,結合上表中第(1)、(2)和(3)列,分別指出第(4)列所列內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

【考點】確定重要組成部分重要性
【答案】


6. 【例8·2012·簡答題·部分(改編)】A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表,審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下:
(1)甲公司持續經營假設適當但存在重大不確定性,財務報表附注中對此未作充分披露,擬在審計報告中增加強調事項段。
(3)甲公司2010年度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。
要求:
(1)針對上述第(1)項,指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當,簡要說明正確的應對措施。
(2)針對上述第(3)項,指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。
【考點】考慮持續經營假設、對期初余額審計
【答案】
針對要求(1):
第(1)項不恰當。財務報表附注未作充分披露,應當發表保留或否定意見。
針對要求(2):
上期財務報表已由其他會計師事務所審計;前任注冊會計師發表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。

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