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2019年05月08日税务代理实务试题(第 1 套 - 简答)

2019-5-8 18:09| 发布者: 本站编辑| 查看数: 23| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例题11】某电器有限公司2013年3月10日,在省外某市设立销售分公司并领取营业执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了

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■ 简答题

1. 【例题11】某电器有限公司2013年3月10日,在省外某市设立销售分公司并领取营业执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同,并由电器公司预付了一年的租金。2013年4月13日,电器公司收到分公司所在地国税局的责令限期改正通知书,要求电器公司在4月底前到分公司所在地国税?#32844;?#29702;税务登记,并支付罚款1000元。电器公司认为分公司尚未开展业务,也未取得收入,而不需要办理税务登记?#20013;?#26356;不应该接受处罚。2013年5月30日,电器公司又接到分公司所在地国税?#25191;?#32602;决定书,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照,电器公司于是向当地A税务师事务所进行咨询,询问该事项为何需要办理税务登记以及税务行政处罚的依据。请就上述问题作出回答。
(1)企业、企业在外地设立的分支机构和从?#24459;?#20135;经营的场所,个体工商户和从?#24459;?#20135;、经营的事业单位自领取营业执照之13起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记,所以电器公司销售分公司应在分公司所在地国税?#32844;?#29702;税务登记。(2)对纳税人未按照规定的期限办理税务登记?#27169;?#30001;税务机关责令限期改正,可以处以2000元以下的罚款;纳税人逾期不改正?#27169;?#31246;务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。
2. 某盐厂本月外购液体盐2000吨,每吨含增值税价款58.5元,取得增值税专用发?#20445;?#28082;体盐?#35797;?#31246;税额为3元/吨,该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨并销售,每吨含增值税售价为468元。固体?#38382;?#29992;?#35797;?#31246;税额为25元/吨。
要求:
(1)根据上述资料,简述?#35797;?#31246;的相关规定。
(2)做出正确的会计分录。

(1)纳税人以液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体?#38382;?#37327;为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳?#35797;?#31246;税额?#21152;?#22312;其应纳固体盐税额中抵扣。
(2)相关会计账务处理为:
①购入液体盐的分录:
借:在途物资94000
应交税费一应交?#35797;?#31246;6000
应交税费一应交增值税(进项税额)17000
    贷:银行存款117000
②验收入库?#20445;?BR>借:原材料一液体盐94000
    贷:在途物资94000
③销售固体?#38382;保?BR>借:银行存款234000
    贷:主营业务收入200000
应交税费一应交增值税(销项税额)34000
④计提固体盐应缴的?#35797;?#31246;:
借:营业税金及附加12500
    贷:应交税费一应交?#35797;?#31246;12500
⑤本月应纳?#35797;?#31246;=12500-6000=6500(元)
次月初缴纳?#35797;?#31246;?#20445;?BR>借:应交税费一应交?#35797;?#31246;6500
    贷:银行存款6500

3. (一)
2013年10月,?#20934;业?#29983;产企业向乙企业销售一批?#19994;紜?#24320;具的增值税专用发票上注明货物价款100万元,?#38376;业?#30340;成本为70万元。
甲企业委托丙运输公司将?#19994;?#36816;抵乙企业,甲企业向丙运输公司(增值税一般纳税人)支付运费取得丙运输公司开具的货物运输业增值税专用发票上注明运费2万元。乙企业收到?#19994;?#26816;验合格后入库。已知:甲、乙、丙均为增值税一般纳税人。款项均已通过银行存款支付。(不考虑城建税、教育费附加)
问题:
1.作出甲企业账务处理。
2.作出乙企业账务处理。
3.作出丙运输公司账务处理。

(一)
1.甲企业账务处理
①甲企业销售货物的会计处理:
借:银行存款1170000
    贷:主营业务收入1000000
    应交税费——应交增值税(销项税额)170000
同时结转成本:
借:主营业务成本700000
    贷:库存商品700000
②甲企业支付运费的会计处理:
借:销售费用20000
应交税费——应交增值税(进项税额)2200
    贷:银行存款22200
2.乙企业账务处理:
借:库存商品1000000
应交税费——应交增值税(进项税额)170000
    贷:银行存款1170000
3.丙运输公司账务处理:
借:银行存款22200
    贷:主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)2200

4. (五)甲企业是制造摩托车的内资企业,最近与乙企业?#20064;?#20102;一家摩托车经营公司。双方协定,甲企业不投资现金,而?#20113;?#21046;造的某品牌摩托?#24213;?#20026;投?#30465;?#20551;定该品牌摩托车当月的售价有高有低。
问题:
1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?
2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?(2008年)

1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据的确定:
甲企业?#20113;?#21046;造的某品牌摩托?#24213;?#20026;投资,应当按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额,作为增值税的计税依据;同?#20445;?#20197;当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。
2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税的处理:
企业以自产产品对外投资,应?#28216;?#38144;售货物和对外投资两笔业务,因此,应当按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认营业收入,并结转相应的营业成本;以收入减去成本及相关的税金及附加后确?#29486;?#20135;转让所得。

5. 拓展投资有限公司于2009年8月以2000万元货币资金投资成立了全?#39318;?#20844;司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整,拟于2013年3月终止对凯旋特种器材贸易公司的投?#30465;?#32463;对有关情况的深入调查,注册税务师了解到:(1)终止投资?#20445;?#20975;旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下:

(2)拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案,具体情况为:
①注销方案:注销凯旋特种器材贸易公司,支付从业人员经济补偿金及清算费用合计100万元,偿还短期价款1000万元后,收回货币资金4900万元
②股权转让方案:以5000万元价格转?#27599;?#26059;特种器材贸易公司的股权
③先分配后转让股权方案?#21512;?#23558;未分配利润2500万元收回,然后以2500万元价格转?#27599;?#26059;特种器材贸易公司的股权。
假定上述三种方?#20184;?#21487;行,其他情况都一致,拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题:
(1)拓展投资有限公司三种终止投?#21490;?#26696;企业所得税应如何处理?
(2)分别计算拓展投资有限公司三种终止投?#21490;?#26696;实施后的税后净利润。

(1)拓展投资有限公司三种终止投?#21490;?#26696;企业所得税分别作如下处理
第一种方案;企业注销其子公司,其子公司需要办理企业所得税的清算.
①计算清算所得
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格一资产的计税基础一清算费用、相关税费+债务清偿损益=6000(全部资产可变现价值)-6000(资产计税基础)-100(清算费用)=-100<0
无清算所得,凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税.
②向股东分配剩余资产
可供分配的剩余资产=6000-100-1000=4900(万元)
A.?#19978;?#24615;所得:500+2500-100=2900(万元),免税收入,不用缴纳企业所得税。B.投?#39318;?#20135;转让所得或损失=(4900-2900)-2000=0(万元)
投?#39318;?#20135;转让所得为0,无需缴纳企业所得税。第二种方案:企业转让股权
应纳企业所得税=(5000-2000)×25%=750(万元)
第三种方案?#21512;?#20998;配后转让股权
境内子公司分回的?#19978;?#32418;利所得属于免税收入.不用缴纳企业所得税。
企业转让股权,企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税=(2500-2000)×25%=125(万元)
(2)分别计算拓展投资有限公司三种终止投?#21490;?#26696;实施后的税后净利润
第一种方案
税后净利润=4900-2000=2900(万元)
由于投?#39318;?#20135;转让损失100万元,经税务机关审批后,可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除,可以少纳企盘所得税25万元.因此:实际税后净利润=2900+25=2925万元
第二种方案
税后净利润=5000-2000-750=2250(万元)
第三种方案
税后净利润=2500+2500-2000-125=2875(万元)

6. 【例题10】A企业与B企业是关联企业,A企业实收资本500万元,其中B企业投资150万元,占30%的股份。A企业由于资金短?#20445;?013年1月1日,从B企业取得借款300万元用于经营周转,期限1年,年利率15%。假定金融企业同期同类贷款利率为10%,并且A企业能够按照规定提供相关资料证明这项交易活动符合独立交?#33258;?#21017;,则A企业这项活动应如何做纳税调整?

A企业实际支付的利息=300×15%=45(万元);A企业?#24066;?#31246;前扣除的利息=300×10%=30(万元);调整应纳税所得额=45-30=15(万元)。

7. (2012年)2011年A企业在年度决算报表编制前,委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现情况如下:
(1)当年4月收到从其投?#23454;?#22659;内?#29992;?#20225;业B公司分回的投资收益5万元,A企业认为该项属于免税项目。
(2)当年1月4日,购买了上市公司C企业的流通股股?#20445;?月10日,收到C企业发放的现金股利2万元,A企业认为该项属于免税项目。(3)将对D企业的一项长期股权投资对外出售,取得了处置收益30万元,并计入了“投资收益”科目,A企业认为该项也属于免税项目。问题:
请判断A企业上述做法是否正?#32602;?#24182;?#24471;?#29702;由。
(1)做法正确。按企业所得税法的规定,?#29992;?#20225;业直接投资于其他?#29992;?#20225;业取得的投资收益是免税收入。
(2)做法错误。因为?#29992;?#20225;业连续持有?#29992;?#20225;业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月,不能享受免税政策。
(3)做法错误。将长期股权投资对外出售,属于股权转让行为,其取得的所得没有免税规定,应该并入应纳税所得额来计税。

8. (五)滨才房地产开发公司为内资企业,公司于2010年1月-2013年2月开发“滨才?#20197;啊?#20303;宅项目,发生相关业务如下:
(1)2010年1月通过?#21495;?#33719;得一宗国有土地使用权,总价款17000万元,并规定2010年3月1日动工开发。由于公司资金短?#20445;?#20110;2011年5月才开?#32423;?#24037;。因超过期限1年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。
(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。
(3)2012年3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工?#22871;?#20215;款3150万元,根据合同?#32423;?#24403;期实际支付价款为总价的95%,剩余5%作为质量保证金留存两年,建筑企业按照工?#22871;?#20215;款开具了发票。
(4)发生销售费用、管理费用共计1200万元,向商业银行借款的利息支出600万元,其中含超过贷款期限的利息部分和罚息共计150万元,该利息能够按转让房地产项?#32771;?#31639;分摊,并提供金融机构贷款证明。
(5)2012年4月开始销售,可售总面积为45000平方米,截止2012年8月底已销售面积为40500平方米,取得收入40500万元;尚余4500平方米房屋未销售。
(6)2012年9月主管税务机关要求滨才房地产开发公司就“滨才?#20197;啊?#39033;目进行土地增值税清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。
(7)2013年2月底,公司将剩余的4500平方米房屋打包销售,收取价款4320万元。
(其他相关资料:①当地适用的契税税率为5%;②城市维护建设税税率为7%;③教育费附加征?#31456;?#20026;3%;④其他房地产开发费用扣除比例为5%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每?#24066;?#35745;算出合计数。
(1)简要?#24471;?#20027;管税务机关于2012年9月要求滨才房地产开发公司对“滨才?#20197;啊?#39033;目进行土地增值税清算的理由。
(2)在计算土地增值税和企业所得税?#20445;?#35813;公司缴纳的土地闲置费是否可以扣除?
(3)计算2012年9月进行土地增值税清算?#20445;?#35813;公司应缴纳的土地增值税。
(4)计算2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋应缴纳的土地增值税。

(五)(1)滨才房地产开发公司的“滨才?#20197;啊?#39033;目已竣工验收,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为:40500÷45000×100%=90%,超过了85%。所以,2012年9月主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
【提示】符合下列情形之一?#27169;?#20027;管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:
①已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用?#27169;?BR>②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完?#31995;模?BR>③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算?#20013;模?BR>④省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
(2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。
在计算企业所得税?#20445;?#22303;地闲置费是一种费用性?#23454;?#25903;出,不属于行政罚款性支出,是与收入相关的合理的支出,可以在企业所得税税前扣除。
(3)清算时该公司应缴纳的土地增值税计算如下:
①可扣除的取得土地使用权所支付的金额=(17000+17000×5%)×90%=16065(万元)
②可扣除的房地产开发成本=(2450+3150)×90%=5040(万元)
【提示】建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票?#27169;?#25353;发票所载会额予以扣除。
③公司发生的借款利息费用,在计算土地增值税?#20445;?#23545;于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不?#24066;?#25187;除。
【提示】公司发生的借款利息费用,在计算企业所得税?#20445;?#23545;于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息?#24066;?#25187;除。
可扣除的房地产开发费用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(万元)
④与转让房地产有关的税金=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(万元)
⑤加计扣除项目金额=(16065+5040)×20%=4221(万元)
扣除项目金额合计=16065+5040+1460.25+2227.5+4221=29013.75(万元)
增值额=40500-29013.75=11486.25(万元)
增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%,适用税率为30%。
2012年9月进行土地增值税清算时该公司应缴纳的土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万元)
(4)2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋的土地增值税计算如下:
①单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72(万元)
②可以扣除的项目金额=0.72×4500=3240(万元)
③增值额=4320-3240=1080(万元)
④增值率=1080÷3240×100%=33.33%,适用税率为30%。
⑤公司打包销售的4500平方米房屋应纳的土地增值税=1080×30%=324(万元)。
【提示?#32771;?#20303;土地增值税税?#22987;?#36895;算扣除系数。

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