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2019年05月07日注册会计师审计试题(第 1 套 - 简答)

2019-5-7 18:14| 发布者: 本站编辑| 查看数: 134| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例3·2015·简答题·部分?#32771;?#20844;司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿

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■ 简答题

1. 【例3·2015·简答题·部分?#32771;?#20844;司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降,A注册会计师在实施风险评估分析程序?#20445;?#20197;2013年财务报表已审数为预期值,将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求:
针对上述第(1)、(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰?#20445;?#25552;出改进建议。
【考点】用作风险评估的分析程序、用作总体复核的分析程序
【答案】
(1)不恰当。改进建议:应根据2014年度的变化情况设定预期值。
(5)不恰当。改进建议:在临近审计结束?#20445;?#24212;当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

2. A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表进行审计。在编制审计计划?#20445;?#20934;备在甲公司2016年度所开具的所有销售空调的销售发票中,采用随机原则抽取若?#19978;?#21806;发票进行控制测试,检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1%,可容忍偏差率为4%,信赖过度风险为5%,在5%的可信赖过度风险水平下,控制测试的样本量表如下:

要求:
根据以上资料,针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试,请回答以下问题:
(1)定义“偏差?#20445;?br>(2)确定样本量;
(3)抽样查出的偏差数为1,且没有发现舞弊或凌驾内部控制的情况,请评价所测试的内部控制运行是否?#34892;В?#24182;说明理由;
(4)抽样查出的偏差数为3,且没有发现舞弊或凌驾内部控制的情况,请评价所测试的内部控制运行是否?#34892;В?#22914;果内部控制运行无效,注册会计师应?#27604;?#20309;考虑其对审计计划的修改。
【答案】
(1)对于?#31354;?#38144;售发票及有关安装验收报告,若发现下列情形之一者,即可定义为偏差?#22909;?#26377;安装验收报告的任何销售发?#20445;?#38144;售发票、安装验收报告虽有,但二者不对应;销售发票与安装验收报告所记载的数量不符。
(2)根据上述样本量表,预期总体偏差率为1%,可容忍偏差率为4%?#20445;?#24212;选取的样本量为156个。
(3)该项控制运行?#34892;А?#22240;为注册会计师抽样查出的偏差数是1,小于可接受的偏差数2。
(4)如果对抽样查出的偏差数为3,且没有发现舞弊或凌驾内部控制的情况?#20445;?#35828;明该项控制运行无效,注册会计师抽样查出的偏差数是3,大于可接受的偏差数2。注册会计师应当增加样本量或扩大实质性程序范围。

3. 【例3·2010·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货?#35745;?#36164;产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品?#25191;?#26381;务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制?#34892;А注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:
(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予?#21592;?#26126;,确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对?#21592;?#20934;规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数?#32771;?#27599;箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数?#23458;猓?#36824;需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时?#23433;?#27425;等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束?#20445;?#30417;盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求:
(1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。
(2)假设因雪灾导?#24405;?#30424;人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
【考点?#30475;?#36135;监盘
【答案】
针对要求(1):
(1)不存在。
(2)存在。理由:对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉,损害审计程序的不可预测性。
(3)存在。理由:对?#21592;?#20934;规格包装箱包装的存货,监盘人员除根据包装箱的数?#32771;?#27599;箱的标准容量计算存货的数?#23458;猓?#36824;应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
(4)不存在。
(5)存在。理由:应?#27604;?#23450;收到的存货是否应纳入20×8年12月31日的存货。如果需要,应当纳入存货监盘范围。
(6)存在。理由:应?#27604;?#24471;所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
针对要求(2):
A注册会计师应当采取以下措施:
①改变存货监盘日期;
②对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试,倒轧出资产负债表日存货的数量。

4. A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在对甲公司2016年12月31日的存货进行监盘?#20445;?#21457;现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致,相关资料如下:

要求:
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
针对要求(1):
①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致,但与财务明细账数量不一致,可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理,或a产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致,但与仓库明细账数量不一致,可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细?#35828;?#21407;因所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致,但与实物监盘数量不一致,可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账,或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细?#35828;?#21407;因所致。
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致,但与实物监盘数量不一致,可能是d材料报废后未及时作出财务处理,未及时登记仓库明细账,或d材?#29486;?#28982;损耗、丢失、被盗等原因所致。
针对要求(2):
①应当查明差异原因,并及时提请甲公司更正;
②应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。

5. 【例2·2012·简答题?#32771;?#38598;团公司拥有乙公司等6家全?#39318;?#20844;司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:

要求:
假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰?#20445;?#31616;要说明理由。

【考点】确定重要组成部分重要性
【答案】


6. 【例3·2013·简答题·部分】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交?#35013;?#29031;等同于公平交易中通行的条款执?#23567;?#23457;计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及?#20174;?#25259;露的“背后协议”。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(4)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰?#20445;?#25552;出改进建议。
【考点】关联方审计
【答案】
针对要求(1):
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应?#20445;?)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价:交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵?#30002;?#20135;的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按?#24080;?#29992;的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
针对要求(2):
第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

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